Форма 270.00

Форма 270.00 — это ежегодная декларация о доходах и имуществе физического лица, нацеленная на отражение информации о доходах, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, и сведений об активах и их движении в течение отчетного года.  

В 2025 году ранее принятый порядок входа во всеобщее декларирование путем подачи «входной» декларации об активах и обязательствах (форма 250.00) и в последующих годах формы 270.00 был упразднен. Теперь, если у физического лица есть доходы, подлежащие самостоятельному налогообложению, то обязательство по представлению декларации о доходах и имуществе (форма 270.00) возникает вне зависимости от обязанности по представлению «входной» декларации об активах и обязательствах (форма 250.00).

То есть, в одном и том же году при выполнении определенных законодательством условий у физического лица может возникнуть обязательство подать сразу обе формы – «входную» форму 250.00 и форму 270.00, либо, если оснований для представления формы 250.00 нет, то только годовую декларацию о доходах и имуществе при наличии доходов.

Форму 270.00 представляют следующие физические лица-резиденты Республики Казахстан:

• Госслужащие и крупные участники рынка ценных бумаг, банковского и страхового рынков, а также их супруги.
• Руководители, учредители (участники) компаний квазигоссектора или юридических лиц, с долей владения более 10%, а также их супруги.
• Физические лица, получившие доход, подлежащий самостоятельному налогообложению, в Казахстане и/или за рубежом (за исключением доходов от предпринимательской деятельности).
• Физические лица, имеющие на конец отчетного года деньги на иностранных банковских счетах в сумме свыше 1 000 МРП совокупно по всем счетам.
• Физические лица, владеющие на конец отчетного года имуществом за пределами Казахстана (недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги, доля участия в капитале юридического лица за рубежом, инвестиционное золото, цифровые активы и т. д.).
• Физические лица, которые в течение отчетного года приобрели имущество, совокупная стоимость которого составляет свыше 20 000 МРП.
• Физические лица, применившие предварительную сумму прочих вычетов у налогового агента в 2025 году.
• Физические лица, получившие доход из нескольких источников, включая заработную плату и доход, подлежащий самостоятельному налогообложению, в сумме свыше 8 500 МРП в год. Это правило будет действовать в отношении доходов, полученных начиная с 2026 года.
• Физические лица, получившие дивиденды в сумме свыше 230 000 МРП в год. Это правило действительно для дивидендов, полученных начиная с 2026 года.

Физические лица-нерезиденты обязаны представлять форму 270.00 только в случае наличия дохода, полученного из казахстанского источника и не обложенного налогом в момент выплаты.

Доходы, которые не были обложены налогом у источника выплаты, декларируются через форму 270.00, и с них физическое лицо самостоятельно уплачивает индивидуальный подоходный налог (ИПН).

• К большинству видов дохода, полученного в течение 2025 года, применяется единая 10% ставка ИПН.  
• С 1 января 2026 года вводится прогрессивная шкала ИПН, согласно которой:
  • o    совокупный облагаемый годовой доход физического лица* в сумме до 8 500 МРП будет облагаться по ставке 10%.
  • o    к части дохода сверх установленного порога в размере 8 500 МРП будет применяться ставка 15%

* Облагаемые доходы ФЛ из источников в РК и за ее пределами, не обложенные налогом у источника выплаты, кроме доходов лиц, занимающихся частной практикой, крестьянских и фермерских хозяйств, доходов в виде дивидендов, доходов ИП.

По дивидендам с 2026 года действует отдельная прогрессивная шкала:

• дивиденды в сумме до 230 000 МРП в год — ставка 5%;
• свыше 230 000 МРП — 15% на сумму превышения. 

В части операций с ценными бумагами и цифровыми активами новый Налоговый кодекс, вступивший в силу 1 января 2026 года, закрепляет ряд важных правил: 

• Доход от прироста стоимости при продаже ценных бумаг рассчитывается по итоговому финансовому результату за год с возможностью сальдировать прибыль и убытки по разным бумагам в рамках одного отчетного года.
• При расчете налогооблагаемого дохода от продажи ценных бумаг применяется метод FIFO – учет выбытия приобретенных бумаг от более ранних к более поздним.
• Брокерские комиссии за покупку ценных бумаг можно включать в их первоначальную стоимость, тем самым уменьшая налогооблагаемый доход.
• Доход от прироста стоимости при реализации имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, определяется сначала в иностранной валюте и затем пересчитывается в тенге по среднеарифметическому официальному курсу за календарный отчетный год, опубликованному на сайте Национального банка Республики Казахстан.

В декларации по форме 270.00 отражаются, в частности: 

• доходы, подлежащие самостоятельному налогообложению физическим лицом (за исключением доходов ИП, декларируемых по другим формам);
• суммы налоговых вычетов, если они не были применены налоговым агентом;
• приобретение, отчуждение или безвозмездное получение имущества за пределами РК. Лица, которые в течение отчетного года приобрели имущество стоимостью свыше 20 000 МРП, дополнительно обязаны раскрывать сведения об источниках покрытия расходов;
• деньги на счетах в иностранных банках, если совокупный остаток по всем вкладам превышает 1 000 МРП;
• недвижимое имущество, доли участия в компаниях, иные активы за рубежом;
• иностранные ценные бумаги, цифровые активы, инвестиционное золото;
• дебиторская и (или) кредиторская задолженность при наличии нотариально заверенного договора (для займов между двумя физическими лицами), акта сверки и договора гражданско-правового характера (для займов между физическим и юридическим лицом, ИП), вступившего в силу решения суда.

Задолженности перед казахстанскими банками и депозиты, размещенные на счетах в казахстанских банках, не отражаются в декларации по форме 270.00.

Согласно налоговому законодательству РК физические лица-резиденты подают форму 270.00 не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным (например, по доходам за 2025 года не позднее 15 сентября 2026 года).

Срок уплаты ИПН — до 25 сентября года представления декларации.

Физические лица-нерезиденты, которые получили доходы из казахстанских источников, подлежащие самостоятельному налогообложению, подают форму 270.00 в следующие сроки:

• по доходам за 2025 год - не позднее 15 сентября 2026 года.
• по доходам за 2026 год – не позднее 1 июля 2027 года.

1.    Непредставление декларации в установленный срок: 

• впервые — предупреждение;
• повторно — штраф 15 МРП.

2.    Занижение ИПН в декларации — штраф 10 МРП.

3.    Сокрытие объектов налогообложения, влекущих начисление налогов: 

• впервые — штраф 200% от суммы неуплаченного налога;
• повторно — штраф 300% от суммы неуплаченного налога.

4.    Сокрытие сведений о наличии имущества/денег на банковских счетах за пределами РК: 

• штраф — 100 МРП;
• неустранение нарушений в течение 1 года — штраф 200 МРП.

5.    Представление неполных или недостоверных сведений, не влекущих начисление налогов: 

• впервые — предупреждение;
• повторно — штраф 3 МРП.

6.    Уклонение от уплаты ИПН в крупном размере (более 20 МРП) — уголовная ответственность.

С 2025 года форма декларации 240.00 официально упразднена, а её функции в части декларирования зарубежных доходов, имущественного дохода и операций с ценными бумагами полностью перенесены в форму 270.00. 

Если вы уже подали «входную» декларацию по форме 250.00 и ранее отчитывались через форму 240.00, начиная с 2025 года представления декларации и далее, вы будете обязаны подавать только форму 270.00. 

Обращаем ваше внимание, что при заполнении формы 270.00 по доходам, полученным в течение 2025 года, необходимо руководствоваться правилами расчета налоговой базы, изложенными в Налоговом кодексе Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года. В дальнейшем, начиная с 2026 отчетного года, форма 270.00 заполняется в соответствии с положениями нового Налогового кодекса от 18 июля 2025 года.